編輯：新農(nóng)人
農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼是“三農(nóng)”政策的重要組成部分，當(dāng)前的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼主要有糧食直補(bǔ)、良種和農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼、農(nóng)資綜合直接補(bǔ)貼等，實(shí)踐證明，這些惠農(nóng)政策起到了促進(jìn)糧食增產(chǎn)和農(nóng)民增收的效果。
要正確獲取農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠，首先就是納入稅務(wù)管理。現(xiàn)實(shí)中，不少農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者，特別是一些規(guī)模較大且應(yīng)當(dāng)辦證的農(nóng)戶(hù)，經(jīng)常誤認(rèn)為反正是免稅，辦不辦證、報(bào)不報(bào)稅沒(méi)關(guān)系，只有到自己要用發(fā)票了、急了、沒(méi)辦法了，才去辦證，還覺(jué)得“規(guī)矩”太多，手續(xù)太繁。事實(shí)上，辦證前已經(jīng)產(chǎn)生的銷(xiāo)售是不能免稅的，而且還很可能會(huì)造成諸如“偷稅”等涉稅違法問(wèn)題。所以稅務(wù)登記是不可省略的步驟。
規(guī)范經(jīng)營(yíng)和正確核算
規(guī)范經(jīng)營(yíng)、正確核算，這里特指與稅收相關(guān)的經(jīng)營(yíng)和核算行為?？赡茉诙愂丈蠒?huì)造成嚴(yán)重后果的行為主要有以下幾個(gè)方面：
一是自產(chǎn)與非自產(chǎn)的區(qū)分。從自有或承租經(jīng)營(yíng)的土地上出產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為自產(chǎn)，依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“視同自產(chǎn)”，除此之外獲得的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品都是非自產(chǎn)的。
二是自產(chǎn)與非自產(chǎn)的核算要求和納稅申報(bào)。自產(chǎn)與非自產(chǎn)是判定免稅、減稅項(xiàng)目的依據(jù)，在核算要求和應(yīng)承擔(dān)的后果方面，稅法有明確規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。”在實(shí)務(wù)操作中，必須引起足夠重視。
在納稅申報(bào)上，稅法也有明確規(guī)定：“納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào)，進(jìn)行減免稅申報(bào)。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。”
實(shí)務(wù)中會(huì)碰到如何理解和操作的問(wèn)題：操作很簡(jiǎn)單，在正確核算的基礎(chǔ)上，將符合稅收減免條件的，按“免稅銷(xiāo)售額”進(jìn)行納稅申報(bào)，不符合的，按“應(yīng)稅銷(xiāo)售額”進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款。
關(guān)鍵是要明了不按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)及誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)的后果。
可能承擔(dān)的具體后果有哪些呢？
不按時(shí)申報(bào)，不論有無(wú)銷(xiāo)售收入，都要承擔(dān)不履行法定義務(wù)的行為后果，最高可進(jìn)行1萬(wàn)元處罰；如果已產(chǎn)生銷(xiāo)售收入，不管是否屬免稅項(xiàng)目，都要照章繳納稅款和滯納金；如果在稅務(wù)部門(mén)發(fā)出《責(zé)令限改通知書(shū)》等法定文書(shū)后仍不繳納，性質(zhì)就會(huì)向“偷稅”甚至“抗稅”轉(zhuǎn)化，從而承擔(dān)更嚴(yán)重的后果。
誤報(bào)和錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是數(shù)字錯(cuò)還是項(xiàng)目錯(cuò)，只要納稅人自己發(fā)現(xiàn)并及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系，一般不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果；否則，就可能產(chǎn)生“偷稅”或“騙取減免稅”等后果。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅免征和企業(yè)所得稅的免征、減征都屬于事先備案類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目。也就是說(shuō)，不事先到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，就享受不到稅收優(yōu)惠。
值得一提的是，這類(lèi)報(bào)備也是納稅人的一種自主行為，不清楚可以向稅務(wù)部門(mén)詢(xún)問(wèn)，卻與稅務(wù)部門(mén)有無(wú)進(jìn)行善意提醒無(wú)法律關(guān)聯(lián)。
在稅收問(wèn)題中，發(fā)票的角色十分重要。請(qǐng)問(wèn)如何正確使用發(fā)票，有哪些要領(lǐng)呢？
發(fā)票的使用要領(lǐng)大致可概括為以下五點(diǎn)：自己要用的發(fā)票自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)；自己申領(lǐng)到的發(fā)票只能自己用；發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容一定要與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相一致；保管好每一份發(fā)票；碰到問(wèn)題一定要及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系。
結(jié)合納稅人經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題的幾個(gè)方面進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。
一是關(guān)于發(fā)票的申領(lǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是惟一的發(fā)票主管機(jī)關(guān)，所以，只有從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的發(fā)票才是“正宗”具有法律效率的票據(jù)。但發(fā)票并不是人人可申領(lǐng)的，只有已經(jīng)納入稅務(wù)管理，而且經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)后的納稅人才能申領(lǐng)。在實(shí)際操作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些納稅人懶得去稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)發(fā)票，會(huì)采取叫已申領(lǐng)發(fā)票的納稅人“代開(kāi)”的辦法，從而在事實(shí)上使得幫助“代開(kāi)”的納稅人成了“虛開(kāi)發(fā)票”者，自己成了“非法取得發(fā)票”者、受票方成了“收受虛開(kāi)發(fā)票”者，三方都要受到嚴(yán)厲處罰。這是害人害己的做法，千萬(wàn)要不得。
二是弄清楚了“自己要用的發(fā)票自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)”這一要領(lǐng)，也就會(huì)明白“自己的發(fā)票只能自己用”這句話(huà)了。如果只為貪點(diǎn)小利，“代開(kāi)”的發(fā)票被別有用心的人用于違法犯罪，那就有可能遭致“飛來(lái)橫禍”?，F(xiàn)有的收取“手續(xù)費(fèi)”幫助別人代開(kāi)發(fā)票的嚴(yán)重違法問(wèn)題，值得我們高度警惕。
三是開(kāi)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)的一致性問(wèn)題，核心是防止構(gòu)成“虛開(kāi)”的事實(shí)而遭致?lián)p失。法律對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為有嚴(yán)格的界定，共有三種:“為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”相應(yīng)的行為后果是：“由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”可見(jiàn)，一旦發(fā)票中的任何一欄內(nèi)容與實(shí)際不符，就可能構(gòu)成“虛開(kāi)”的事實(shí)而受到處罰；如果產(chǎn)生的后果已涉及到稅款，則還須根據(jù)事實(shí)按“偷稅”、“騙取減免稅”等作進(jìn)一步處理。
四是發(fā)票的保管。法律對(duì)發(fā)票的保管、攜帶、遺失處理、存根聯(lián)保管時(shí)限等都有嚴(yán)格規(guī)定，要點(diǎn)是：空白發(fā)票必須在防盜設(shè)施齊全的財(cái)務(wù)室由專(zhuān)人保管，禁止攜帶到單位外使用；遺失要及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告（被盜、火災(zāi)要先向公部門(mén)報(bào)案）；存根聯(lián)保存10年。這些，往往易被一些經(jīng)營(yíng)者忽視，以致遭受更大的損失。由于還有更多涉及到發(fā)票相關(guān)的具體內(nèi)容，一定要注意積極向稅務(wù)部門(mén)溝通咨詢(xún)。
稅收涉及的問(wèn)題和注意事項(xiàng)很多，希望廣大農(nóng)民朋友能夠引起足夠的重視，不要嫌麻煩，為自己爭(zhēng)取應(yīng)得的實(shí)惠和利益，不要大意，防止害人害己。
我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題好嗎？
1.稅 收優(yōu)惠形式單一。目前針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得 稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運(yùn)用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品 結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模 化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導(dǎo)向作用。
2.稅 收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工免征增值稅、 農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工免征企業(yè)所得稅，沒(méi)有形成從種養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購(gòu)、初加工、深加工直至營(yíng)銷(xiāo)的鏈 條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，則會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒(méi)有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變 的機(jī)制，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。
3.稅 收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國(guó)稅收政策往往只對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對(duì)特定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。初級(jí)產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn) 的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會(huì)成本。而WTO所 指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅 政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對(duì)花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無(wú)限的陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。第三， 對(duì)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)民個(gè)人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營(yíng)業(yè)稅外，采取互換、拍賣(mài)等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的，稅 收上尚未明確。第四，對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對(duì)農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè) 稅優(yōu)惠政策，如觀(guān)光農(nóng)業(yè)等。
